我國內(nèi)控發(fā)展
我國內(nèi)控發(fā)展
我國推行企業(yè)內(nèi)部控制制度始于20世紀(jì)90年代后期，關(guān)于內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容也幾經(jīng)演變，有關(guān)規(guī)定見諸于若干法律法規(guī)文件。但是直到2008年6月28日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布以前，一直未提出類似COSO報告那樣受到廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。
《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》（1996年12月）最早提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容（即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序），但它是從財務(wù)報告審計的角度看待企業(yè)內(nèi)部控制，對企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的界定仍停留在美國的“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段（20世紀(jì)80年代末到90年代初）。2000年，全國人大修訂通過的《會計法》第一次從法律高度要求各單位都應(yīng)建立健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并提出職權(quán)分離、相互制約、財產(chǎn)清查、內(nèi)部審計等方面的要求。但《會計法》畢竟不是專門針對內(nèi)部控制的法律，它既沒提出內(nèi)部控制概念，也無法指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)。
2001年6月，財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，作為《會計法》的配套法規(guī)，將內(nèi)部控制定位于內(nèi)部會計控制，兼顧與會計相關(guān)的控制。該規(guī)范有利于企業(yè)落實(shí)執(zhí)行，但還需進(jìn)一步與迅速發(fā)展的現(xiàn)代公司治理和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c實(shí)踐相配套。
2006年，我國新的“中國注冊會計師審計準(zhǔn)則”提出基于COSO框架的評價方法，從被審計單位的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制活動的監(jiān)督幾個方面刻畫內(nèi)部控制系統(tǒng)。該準(zhǔn)則的正式發(fā)布，在與國際上內(nèi)部控制接軌方面大大邁進(jìn)了一步。但該準(zhǔn)則只是從審計的角度出發(fā)的，無法作為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制的直接依據(jù)。
近兩年，我國在內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)過程中不斷吸收美國成果，并在適應(yīng)我國企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的過程中摸索前進(jìn)，先后發(fā)布了一些內(nèi)部控制規(guī)范：2005年11月，國務(wù)院《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量的意見》中明確提出建立健全公司內(nèi)部控制制度；2006年6月，國資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》；同年，上交所頒布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，深交所頒布《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》；2007年12月，財政部頒布內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）；2008年6月已推出的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，則是“中國政府在正確的時間、正確的方向上，為促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展走出的正確一步”。但與美國要求對財務(wù)報告的公允表達(dá)不同，中國的內(nèi)部控制規(guī)范更強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)的保全。因?yàn)橹袊纳鲜泄?、非上市公司都存在著?yán)重的資產(chǎn)流失的狀況。
